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Einkommensteuerbefreiung für Photovoltaikanlagen

04.11.2023

In einem Anwendungsschreiben werden Einzelheiten der Steuerbefreiung erläutert.

Seit 2022 gilt die Einkommensteuerbefreiung für folgende Photovoltaikanlagen:

GebäudeartHöchstleistung/ Betreiber in kW (peak)
Einfamilienhaus oder Gewerbe­immobilien mit einer Gewerbeeinheit30,00 je Objekt
Andere Gebäude mit mehr als einer Wohn- und/oder Gewerbeeinheit15,00 je Objekt

Insg. sind höchstens 100 kW (peak) je Betreiber begünstigt.

In einem Anwendungsschreiben werden Einzelheiten der Steuerbefreiung erläutert. Danach kann z. B. bei einem Ehepaar jeder Ehepartner die Steuerbefreiung für eine jeweils eigenständige 30 kW-Photovoltaikanlage auf dem gemeinsamen Einfamilienhaus erhalten – also zusammen für 60 kW.
Die Steuerbefreiung umfasst Einnahmen und Entnahmen unabhängig von der Verwendung des erzeugten Stroms; dazu gehören insbesondere:

  • Die Einspeisevergütung
  • Einnahmen aus anderweitigen Stromlieferungen (z. B. an Mieter)
  • Vergütungen für das Aufladen von Elektro- oder Hybridfahr­zeugen an der eigenen Wallbox (z. B. THG-Prämie)
  • Zuschüsse und bei der Einnahmenüberschussrechnung vereinnahmte und erstattete Umsatzsteuer.

Zu den begünstigten Entnahmen gehört der Verbrauch in den zu eigenen Wohnzwecken (inkl. häusliches Arbeitszimmer) genutzten oder unentgeltlich überlassenen Räumen sowie zur Aufladung privater Elektro-/Hybridfahrzeuge. Betriebsausgaben, die in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang mit dem (ggf. zukünftigen) Betrieb von begünstigten Photovoltaikanlagen stehen, sind nach §3c Abs. 1 EStG nicht abzugsfähig. Der Betriebsausgabenabzug in Veranlagungszeiträumen bis einschließlich 2021 bleibt erhalten. Wird der mit der eigenen Photovoltaikanlage erzeugte Strom in einem eigenen Gewerbebetrieb oder zur Aufladung eines betrieblichen KFZ verwendet, bleibt der Betriebsausgabenabzug aus dem Betrieb der Photovoltaikanlage insoweit erhalten, als dieser auf die eigenbetriebliche Nutzung des Stroms aus der Photovoltaikanlage entfällt. Bis zur Höhe der nach §3 Nr. 72 EStG begünstigten Einnahmen und Entnahmen soll das Betriebsausgabenabzugsverbot nach § 3c Abs. 1 EStG jedoch bestehen bleiben. Diese Regelungen gelten auch für Photovoltaikanlagen, die vor 2022 errichtet worden sind.

Quelle: BMF-Schreiben vom 17.07.2023 – IV C 6 – S 2121/23/10001 (BStBl 2023 I S. 1494)